华财网
您的位置: 首页 >> 互联网金融
在建工程领用商品的财税处理辨析
发布时间:2020-09-03

某生产企业自营建造一栋简易厂房,并在其中购买和安置一套生产流水线,自2012年3月20日投入使用。
A 该厂房总造价5 000万元,另外,独立安装一台载货电梯,价值100万元,领用本企业生产用原材料一批,价值50万元,领用库存商品一批,价值30万元。
B 流水线设备主体自外部购入(2010年1月1日购入),价值4000万元,合同约定,购入日首付1000万并支付增值税,其余分3年在每年年末偿还,该流水线设备领用外购原材料一批,价值20万元,库存商品一批,价值100万元,发生人工费30万元。
C 该流水线设备使用年限为10年,残值率为5%,采用直线法摊销。
D 该设备在2012年1月至2月底进行负荷试车,生产了100件产品,成本2万元,全部销售出去,售价3万元。该设备自正式投产以后,共生产产品2万件。截止2012年年末,所销售的该设备生产的产品占全部正式投产后的产品的50%。
E 该厂房的折旧计入管理费用。使用年限为20年,残值率为10%,采用直线法提折旧。
F 该企业是增值税一般纳税人,适用增值税税率17%,所得税税率25%,合同内涵报酬率为10%,为该企业服务的银行的同期银行存款利率8%。请做出正确的会计处理和税务处理。

按:笔者设计这个题目,主要是考查在建工程领用原材料和自产商品的税务处理,同时考察该固定资产新会计准则下入账价值的确认问题,以及新企业所得税税法下的利息处理问题。之所以叫简易厂房,是因为考虑了该企业的建安资质问题,即无需外包。

一、税务处理
1、增值税
⑴、结论:
①、该企业简易厂房领用的原材料,需要做进项税额转出,领用的库存商品,需要交纳增值税;
②  、该企业流水线设备领用的原材料,不需要做进项税额转出,领用的库存商品也不需要交纳增值税。

⑵、理论依据:
①、新增值税暂行条例实施细则第四条第四项:将自产的或者委托加工的货物用于非增值税应税项目的,需视同销售处理,第二十三条:条例第十条第(一)项和本细则所称非增值税应税项目,是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
②、《财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》(财税〔2009〕113号)规定了房屋建筑物、构筑物以及以其为载体的配套设备和附属设施的增值税问题。

2、企业所得税
⑴、结论
①、该企业领用的原材料、库存商品不缴纳企业所得税;
②、该企业的融资费用适用利率超过同期银行存款利率部分,需纳税调整。

⑵、理论依据
①、《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第一条有关规定;
②、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定:  非金融企业在生产、经营期间,向金融企业借款的利息支出,准予扣除;向非金融企业借款的利息支出,不高于按照金融企业同期贷款基准利率计算的数额的部分,准予扣除。

二、会计处理
1、简易厂房的核算
借:在建工程——厂房                 5 193.6
    贷:银行存款                              5 100
        原材料                                50
        应交税费——应交增值税(进项税额转出)8.5
        库存商品                              30
        应交税费——应交增值税(销项税额)    5.1

2、流水线设备
⑴、2010年1月1日
借:在建工程——设备(1000+1000×(P/A,10%,3)) 3 486.9
    未确认融资费用                     513.1
    应交税费——应交增值税(进项税额) 680
    贷:银行存款                                1 680
        长期应付款                              3 000

⑵、2010年12月31日
借:长期应付款                    1 000
    贷:银行存款                            1 000

借:在建工程——设备——利息      248.69
    贷:未确认融资费用(2486.9×10%)           248.69

借:在建工程——设备——其他      150
    贷:原材料                              20
        库存商品                            100
        应付职工薪酬——工资                30

⑶、2011年12月31日
借:长期应付款                    1 000
    贷:银行存款                            1 000

借:在建工程——设备——利息      173.559
    贷:未确认融资费用                      173.559
(2486.9-(1000-248.69))×10%

⑷、2012年2月28日
借:库存商品                           2
    贷:生产成本                            2

借:在建工程——设备——其他           2
    贷:库存商品                            2

借:银行存款                           3.51
    贷:在建工程——设备——其他       3
        应交税费——应交增值税(销项税额)    0.51

⑸、2012年3月20日
借:在建工程——设备——利息     22.73
    贷:未确认融资费用                       22.73
(2486.9-(1000-248.69)-(1000-173.559))×10%÷12×3

借:固定资产——厂房             5 193.6
            ——设备             4 080.879
    贷:在建工程——厂房                     5 193.6
            ——设备                         4 080.879

⑹、2012年12月31日
借:财务费用                     68.121
    贷:未确认融资费用                       68.121

借:长期应付款                   1 000
    贷:银行存款                              1 000

借:管理费用——厂房(5193.6×(1-10%)÷20÷12×9)175.284
    制造费用——设备(4080.879×(1-5%)÷10÷12×9)290.76                   
    贷:累计折旧——厂房                        175.284
                ——设备                        290.76

三、纳税调整
1、该企业采用IRR为10%作为折现率,而税法允许的利率为6%,故形成纳税调整,因为该企业在2012年3月以前,未确认的融资费用已经资本化,不影响损益,所以,纳税调整主要集中在2012年;
2、按照6%确认该企业未却热你的融资费用为327万元,每年的计入在建工程的利息为2010年160.38万元,2011年110万元,2012年14.15万元,2012年计入财务费用的为42.47万元;
3、导致该企业设备的计税基础为4 106.53万元,在2012年计入制造费用的折旧为292.59万元;
4、该企业财务费用纳税调增金额=68.121-42.47=25.651万元;
5、设该企业投产以后销售X件产品,则(X+100) ÷20000=50%,则X=19900件,9900÷20000=49.5%,即2012年该企业计入制造费用中的折旧额有49.5%转入营业成本影响损益;
6、纳税调减金额=(292.59-290.76)×49.5%=0.91万元;
7、负荷试车纳税调增金额=3-2=1万元;
8、合计2012年纳税调增金额=25.651-0.91+1=25.741万元。

这是个十分复杂、但又很接近实际的例子,也是一个十分管用(至少对相关知识的掌握十分有用)的例子,虽然他的纳税调整还可能存在出入,但抱着严谨和真诚的态度去研究学问,还是我辈中人应该做的。

上一篇: 人人公司高管电话会议解读第二季度财报
下一篇: 网红产品问题多 教你火眼金睛识别营销里的“坑”

Copyright © 2012-2020(www.zeroapple.com) 版权所有 Powered by 万站群

本站部份内容来源自网络,文字、素材、图片版权属于原作者,本站转载素材仅供大家欣赏和分享,切勿做为商业目的使用。

如果侵害了您的合法权益,请您及时与我们,我们会在第一时间删除相关内容!