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发达国家纳税评估的经验与借鉴
发布时间:2021-02-08
在发达国家中,美国、新加坡、德国的纳税评估比较成功,具有很强的代表性。其共同特点是:信息来源顺畅、智能化程度高等,这对加强和改进我国的纳税评估工作有着重要的借鉴作用:须尽快解决当前纳税评估中的在认识、人员、信息、方法、专业等方面的局限性,加强对纳税评估理论的探索、建立有效的纳税评估机制和科学的指标体系、提高纳税评估的智能化水平。   一、发达国家纳税评估的经验 随着网络信息技术的迅速发展,发达国家皆致力于税收征管体制和方式改革,借助现代科学技术提高税收管理效率。纳税评估作为税务监控的有效管理手段,在发达国家的税收征管中发挥着越来越重要的作用。 (一)美国纳税评估的做法与特点 美国税收征管的现代化程度高,税务机关在纳税人自行申报基础上,重点放在税收审计上,税收审计人员约占税务机关人员一半以上。其特点如下: 1.信息来源顺畅。美国法律规定联邦政府、州政府、社会保障局、银行、海关、电信、新闻、商品期货交易委员会、农业部、国防部、能源部、法院、移民及归化局、国债局、邮政局等部门每年都应当向税务部门提供包括货币收付报告、国外银行账户、犯罪活动情况、车辆登记、不动产转让、遗嘱文件、租赁权证等多种信息。美国将纳税人的社会保险代码作为税务代码,有了税务代码,才能在银行开户,享受社会保险或者就业、经商、签订合同,为此,税务部门能从第三方有效地获取纳税人大量的涉税信息。 2.智能化程度高。纳税人申报后,税务部门将大量的精力放在严格审核纳税人申报的每份纳税申报表上。纳税人的报税资料输入电脑后,电脑会自动进行逻辑审核。把一方的支出和另一方的收入进行审核比较,如果在审核过程中,发现纳税人有计算错误或申报不实者,税务部门会书面通知纳税人要求其改正或直接确定为审计对象,这个过程类似纳税评估。在被确认审计对象后转入到税收审计,就如纳税评估工作中的移送稽查环节。 (二)新加坡纳税评估的做法与特点 新加坡是推行纳税评估制度较为规范的国家,纳税评估贯穿于税款征收、日常管理和纳税检查的各环节,是对纳税人进行监控的最有效手段。 1.建立了申报信息库。税务部门进行纳税评估时主要依托两个电子信息库:一是通过电子信息系统,向社会各界调取纳税人的相关资料,构成评税情报库,如向银行调取存款和基础资料、向证券公司调取股票及股息资料、向内政部调取亲属关系资料、向注册局调取关联公司资料等。这些情报、信息作为采集的重要数据,进入税务部门计算机系统构成评税情报库;二是通过纳税申报采集纳税人收入、支出、扣除等涉税申报信息,这些信息构成申报信息库。 2.内部分工协作细致。税务处理部负责发放评税表,处理各种邮件、文件和管理档案;纳税人服务部对个人当年申报情况进行评税;公司服务部对法人当年申报情况进行评税;纳税人审计部对以往年度评税案件和有异议的评税案件进行复评;税务调查部对重大涉税案件进行调查。如果在评税中发现重大涉税问题,必须转入税务调查部进行调查。 3.智能化程度高,重视自查自纠。评税人员通过各种渠道搜集的情报信息以及纳税人申报表中提供的信息,依托计算机系统进行评税。在评税工作中,如果发现纳税人有违法事实,一般都要先给纳税人一个主动坦白的机会。如纳税人仍置若罔闻,那么此事将由无知事故定性为主动事故,处理方法也由简单罚款变为追究刑事责任。如果纳税人对评税结果的异议,可先缴税再申诉举证,举证责任在纳税人。如评税机构拒绝修正,纳税人可上诉至税务检讨委员会,如仍维持原评税结果,纳税人可到法院起诉,由法院进行最后裁决。 (三)德国纳税评估的做法与特点 德国的税务审计人员经过严格挑选,有着较高业务水平和3-4年工作经验,以及较强的发现问题和处理问题的能力。 1.智能化程度高。税务审计对象是按照计算机打分选户进行的,对每个行业的税收负担率、盈利率进行调查测算,对纳税人的纳税情况等信息资料输入计算机,通过比较后生成被查对象清册,然后根据纳税申报表、资产负债表、征税通知书以及相关的信息资料进行分析,最终确定实地检查户数,按照派工制的形式将检查任务分配给检查人员,明确其检查的内容和要求。审计人员在审计前必须熟悉被审计对象的生产经营情况和纳税情况,通过资料信息的分析寻找企业偷税的疑点。
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